NIA 300-399 Planeación
NIA 300 Planeación
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Planeación del trabajo 4-7
El plan global de auditoría 8-9
El programa de auditoría 10-11
Cambios al plan global de auditoría y al programa de
auditoría 12
Las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los estados
financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los
principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material
explicativo o de otro tipo. Los principios básicos y procedimientos
esenciales se deberán interpretar en el contexto del material explicativo y
de otro tipo, que proporciona lineamientos para su aplicación
Para comprender y aplicar los
principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA, incluyendo
el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el
texto resaltado en negro.
En circunstancias
excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una
situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar dicha
desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a
asuntos de importancia relativa.
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La
Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público
de la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA.
Cuando no se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante,
al sector público.
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Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
planeación de una auditoría de estados financieros. Esta NIA tiene como marco
de referencia el contexto de las auditorías recurrentes. En una primera
auditoría, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más
allá de los asuntos que aquí se discuten.
2. El auditor deberá planear el trabajo de
auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada en una manera efectiva.
3. "Planeación" significa desarrollar
una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y
alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñar la auditoría en
manera eficiente y oportuna.
Planeación del trabajo
4. La planeación adecuada del trabajo de
auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes
de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el
trabajo es completado en forma expedita. La planeación también ayuda para la
apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del
trabajo hecho por otros auditores y expertos
5. El grado de planeación variará de acuerdo con
el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría y la experiencia del
auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
6. Adquirir conocimiento del negocio es una
parte importante de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por
el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
7. El auditor puede desear discutir elementos
del plan global de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con el
comité de auditoría, administración y personal de la entidad, para mejorar la
efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los procedimientos de
la auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditoría y el programa de
auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.
El plan global de auditoría
8. El auditor
debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el
alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del
plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar
el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán
de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la
metodología y tecnología específicas usadas por el auditor.
9. Los asuntos
que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría
incluyen:
Conocimiento del negocio
• Factores económicos generales y
condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.
• Características importantes de
la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para
informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
• El nivel general de competencia
de la administración.
Comprensión
de los sistemas de contabilidad y de control interno
• Las políticas contables
adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas..
• El efecto de pronunciamientos
nuevos de contabilidad y auditoría.
• El conocimiento acumulable del
auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo
énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y
otros procedimientos sustantivos.
Riesgo
e importancia relativa
• Las evaluaciones esperadas de
los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría
importantes.
• El establecimiento de niveles
de importancia relativa para propósitos de auditoría
• La posibilidad de
representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de
fraude.
• La identificación de áreas de
contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.
Naturaleza,
tiempos, y alcance de los procedimientos
• Posible cambio de énfasis sobre
áreas específicas de auditoría.
• El efecto de la tecnología de
información sobre la auditoría.
• El trabajo de auditoría interna
y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditoría externa.
Coordinación,
dirección, supervisión y revisión
• El involucramiento de otros
auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales
y divisiones.
• El involucramiento de expertos.
• El número de locaciones.
• Requerimientos de personal.
Otros
asuntos
• La posibilidad de que el
supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
• Condiciones que requieren
atención especial, como la existencia de partes relacionadas.
• Los términos del trabajo y
cualesquiera responsabilidades estatutarias.
• La naturaleza y oportunidad de
los informes u otra comunicación con la entidad que se esperan bajo términos
del trabajo.
El programa de auditoría
10. El auditor
deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados
que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un
conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como
un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El
programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para
cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas
para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
11. Al preparar el
programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones
específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de
certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor
debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros
auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el párrafo 9 pueden
necesitar ser considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de
auditoría.
Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría
12. El plan
global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según sea
necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del
trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios
importantes.
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