NIA 710 Comparativos
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-5
Cifras Correspondientes 6-19
Estados Financieros Comparativos 20-31
Fecha Efectiva 32
Apéndice 1: Discusión de Marcos de Referencia de
Información Financiera para Comparativos
Información Financiera para Comparativos
Apéndice 2: Ejemplos de Dictámenes de Auditor
|
Las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los estados
financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa. |
|
La
Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público
de la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA.
Cuando no se añade PSP, La NIA es aplicable, respecto de todo lo importante,
al sector público.
|
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se refiere a
situaciones en las que se presenten estados financieros resumidos con los
estados financieros auditados (para lineamientos ver NIA 720 "Otra
Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados," y
NIA 800 "El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditoría con Propósito
Especial").
2. El auditor deberá determinar si los
comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco
de referencia para información financiera relevante a los estados financieros
que están siendo auditados.
3. La existencia de diferencias en los marcos de
referencia para información financiera entre los países da como resultado que
se presente la información financiera comparativa en forma diferente en cada
marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo,
pueden presentar cantidades (como la posición financiera, resultados de
operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad
para más de un periodo, dependiendo del marco de referencia. La referencia a
los marcos de referencia y métodos de presentación se hace en esta NIA como
sigue:
(a) Cifras Correspondientes cuando
se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como
parte de los estados financieros del periodo presente, y se supone sean leídas
en relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual
(citadas como "cifras del periodo actual" para fines de esta NIA).
Estas cifras correspondientes no se presentan como estados financieros
completos con la capacidad de bastar como únicas, sino que son una parte
integral de los estados financieros del periodo actual y se supone sean leídas
sólo en relación con las cifras del periodo actual; y
(b) Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades y otras
revelaciones del periodo precedente para comparación con los estados
financieros del periodo actual, pero no son parte integral de los estados
financieros del periodo actual
(Referirse al Apéndice 1
de esta NIA para discusión de estos diferentes marcos de referencia para
informes.)
4. Los comparativos se presentan en cumplimiento
con el marco de referencia relevante para información financiera. Las
diferencias esenciales en dictámenes de auditoría son que:
(a) para cifras correspondientes, el dictamen
del auditor sólo se refiere a los estados financieros del periodo actual;
mientras que:
(b) para estados financieros comparativos, el
dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los estados
financieros.
5. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor para los comparativos y para dictaminar sobre
ellos bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado.
Cifras Correspondientes
Las Responsabilidades del Auditor
6. El auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que las cifras correspondientes cumplen con
los requisitos del marco de referencia relevante para información financiera.
La extensión de los procedimientos de auditoría realizados en las cifras
correspondientes es significativamente menor que para la auditoría de las
cifras del periodo actual y está ordinariamente limitada a asegurar que las
cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y están
clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore si:
(a) las políticas contables usadas para las
cifras correspondientes son consistentes con las del periodo actual o si se han
hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b) las cifras correspondientes concuerdan
con los montos y otras revelaciones presentados en el periodo anterior o si se
han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados.
7. Cuando los estados financieros del periodo
anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor entrante valora si las
cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo
6 anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos
Iniciales. Balances de Apertura."
8. Cuando los estados financieros del periodo
anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no obstante, valora si las
cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo
6 anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos
Iniciales. Balances de Apertura."
9. Si el auditor se da cuenta de una posible
representación errónea de importancia relativa en las cifras correspondientes cuando
lleva a cabo la auditoría del periodo actual, el auditor realiza los
procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictámenes
10. Cuando los comparativos sean presentados
como cifras correspondientes, el auditor deberá emitir un dictamen de auditoría
en el que los comparativos no están identificados específicamente porque la
opinión del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual como un
todo, incluyendo las cifras correspondientes.
11. El dictamen del auditor deberá hacer una
referencia específica a las cifras correspondientes sólo en las circunstancias
descritas en los párrafos 12, 13, 15(b), y 16 a 19.
12. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo
anterior, según se haya emitido previamente, incluyera una opinión calificada,
abstención de opinión, u opinión adversa y el asunto que diera origen a la
modificación estuviera:
(a) sin resolver, y diera como resultado una
modificación del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo
actual, el dictamen del auditor deberá también ser modificado respecto de las
cifras correspondientes; o
(b) sin resolver, y diera como resultado una
modificación del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo
actual, el dictamen del auditor deberá también ser modificado respecto de las
cifras correspondientes; o
13. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo
anterior, según se emitió previamente, incluyera una opinión calificada, una
abstención de opinión, o una opinión adversa y el asunto que diera origen a la
modificación esté resuelto y atendido en forma apropiada en los estados
financieros, el dictamen actual ordinariamente no se refiere a la modificación
previa. Sin embargo, si el asunto es de importancia relativa al periodo actual,
el auditor puede incluir un párrafo de énfasis de asunto que trate de la
situación.
14. Al llevar a cabo la auditoría de los estados
financieros del periodo actual, el auditor, en ciertas circunstancias
inusuales, puede darse cuenta de una representación errónea de importancia
relativa que afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los
cuales se ha emitido previamente un dictamen sin modificaciones.
15. En tales circunstancias, el auditor deberá
considerar los lineamientos de NIA 560 "Hechos Posteriores" y:
(a) si los estados financieros del periodo
anterior han sido revisados y reestablecidos con un nuevo dictamen del auditor,
el auditor deberá quedar satisfecho de que las cifras correspondientes
concuerden con los estados financieros revisados; o
(b) si los estados financieros del periodo
anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir, y las cifras
correspondientes no han sido reestablecidas en forma apropiada y/o no se han
hecho revelaciones apropiadas, el auditor deberá emitir un dictamen modificado
sobre los estados financieros del periodo actual, modificado respecto de las
cifras correspondientes allí incluidas.
16. Si, en las circunstancias descritas en el
párrafo 14, los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados
y no se ha vuelto a emitir el dictamen de un auditor, pero las cifras
correspondientes han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho
revelaciones apropiadas en los estados financieros del periodo actual, el
auditor puede incluir una párrafo de énfasis de asunto que describa las
circunstancias y haga referencia a las revelaciones apropiadas. A este
respecto, el auditor también considera los lineamientos de NIA 560 "
Hechos Posteriores."
Auditor Entrante-Requisitos Adicionales
Estados
Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor
17. En algunas jurisdicciones se permite al auditor
entrante referirse en su dictamen de auditor entrante por el periodo actual, al
dictamen del auditor antecesor sobre las cifras correspondientes. Cuando el auditor decide referirse a otro
auditor, el dictamen del auditor entrante deberá indicar:
(a) que los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por otro auditor;
(b) el tipo de dictamen emitido por el
auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa;
y
(c) la fecha de dicho dictamen.
Estados Financieros Del
Periodo Anterior No Auditados
18. Cuando los
estados financieros del periodo anterior no estén auditados, el auditor
entrante deberá declarar en su dictamen que las cifras correspondientes están
sin auditar. Sin embargo, dicha declaración, no releva al auditor del
requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los balances
de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelación en los
estados financieros de que las cifras correspondientes no están auditadas.
19. En
situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras
correspondientes están mal expresadas en forma de importancia relativa, el
auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras correspondientes
Estados Financieros Comparativos
Las
Responsabilidades del Auditor
20. El auditor
deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que los estados
financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia
relevante para información financiera. Esto implica que el auditor valore si:
(a) las políticas contables del periodo anterior son consistentes
con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones
apropiados; y
(b) las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las
cantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han
hecho los ajustes y revelaciones apropiados.
21. Cuando los
estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor,
el auditor entrante valora si los estados financieros comparativos cumplen con
las condiciones del párrafo 20 anterior y también sigue los lineamientos de NIA
510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
22. Cuando los
estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor
entrante, no obstante, valora si los estados financieros comparativos cumplen
con las condiciones especificadas en el párrafo 20 anterior y también sigue los
lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
23. Si el auditor
se da cuenta de una posible representación errónea de importancia relativa en
las cifras del año anterior, al llevar a cabo la auditoría del periodo actual,
el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados a
las circunstancias.
Reporting
24. Cuando los
comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el auditor
deberá emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados
específicamente porque la opinión del auditor se expresa individualmente sobre
los estados financieros de cada periodo presentado. Como el dictamen del
auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a los estados
financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una opinión
calificada o adversa, abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de
énfasis de asunto respecto de uno o más de los estados financieros por uno o
más periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros estados
financieros.
25. Al dictaminar sobre los estados
financieros del periodo anterior en conexión con la auditoría del año actual,
si la opinión sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es
diferente de la opinión previamente expresada, el auditor deberá revelar las
razones sustanciales para la opinión diferente en un párrafo de énfasis de
asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o
eventos que afecten en forma de importancia relativa a los estados financieros
de un periodo anterior durante el curso de la auditoría del periodo
actual.Auditor Entrante-Requisitos Adicionales
Estados Financieros del
Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor
(a) el auditor predecesor puede volver a
emitir el dictamen de auditoría sobre el periodo anterior mientras que el
auditor entrante sólo dictamina sobre el periodo actual; o
(b) el dictamen del auditor entrante deberá
declarar que el periodo anterior fue auditado por otro auditor y el dictamen
del auditor entrante deberá indicar:
(i) que los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por otro auditor;
(ii) el tipo de dictamen emitido por el auditor
predecesor y si el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y
(iii) la fecha de dicho dictamen
27. Al llevar a
cabo la auditoría sobre los estados financieros del periodo actual, el auditor
entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representación errónea de importancia relativa que afecte a los estados
financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor había
dictaminado previamente sin modificación.
28. En estas
circunstancias, el auditor entrante deberá discutir el asunto con la
administración y, después de haber obtenido la autorización de la
administración, contactar al auditor predecesor y proponer que los estados
financieros del periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor está de
acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los estados
financieros restablecidos del periodo anterior, el auditor deberá seguir los
lineamientos del párrafo 26.
Si,
en las circunstancias discutidas en el párrafo 27, el predecesor no está de
acuerdo con la proposición de restablecer o se niega a volver a emitir el
dictamen de auditoría sobre los estados financieros del periodo anterior, el párrafo
introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor
dictaminó sobre los estados financieros del periodo anterior antes de ser
restablecidos. Además, si el auditor entrante está contratado para auditar y
aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad
de los ajustes, el auditor puede también incluir el siguiente párrafo en su
dictamen:
También auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se
aplicaron para restablecer los estados financieros de 19X1. En nuestra opinión,
dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente..
Estados Financieros del
Periodo Anterior No Auditados
30. Cuando los
estados financieros del periodo anterior no estén auditados, el auditor
entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros
comparativos están sin auditar. Sin embargo, dicha declaración no releva al
auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de
los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelación
en los estados financieros de que los estados financieros comparativos están
sin auditar.
31. En
situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin
auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de importancia
relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras del
año anterior o si la administración se rehusa a hacerlo, modificar el dictamen
en forma apropiada.
Fecha Efectiva
32. Esta NIA es
efectiva para dictámenes emitidos o vueltos a emitir en o después del 1o. de
julio de 1997. Se permite la aplicación antes de esa fecha.
Apéndice 1: Discusión de Marcos de Referencia para Información Financiera para Comparativos
1. Los comparativos que cubran uno o más
periodos precedentes proporcionan a los usuarios de estados financieros la
información necesaria para identificar tendencias y cambios que afectan a una
entidad por un periodo de tiempo.
2. Bajo marcos de referencia para información
financiera (tanto implícitos como explícitos) vigentes en cierto número de
países, la comparabilidad y la consistencia son características deseables para
la información financiera. Definida en términos amplios, la comparabilidad es
la cualidad de tener ciertas características en común y la comparación es
normalmente una valoración cuantitativa de las características comunes. La
consistencia es una cualidad de la relación entre dos números contables. La
consistencia (por ejemplo, consistencia en el uso de principios contables de un
periodo a otro, la consistencia del lapso del periodo para informar, etc.) es
un prerrequisito para un verdadera comparabilidad.
3. Hay dos amplios marcos de referencia para
información financiera para comparativos: las cifras correspondientes y los
estados financieros comparativos.
4. Bajo el marco de referencia de cifras
correspondientes, las cifras correspondientes para el (los) periodo(s)
anterior(es) son una parte integral de los estados financieros del periodo
actual y tienen que ser interpretadas conjuntamente con las cantidades y otras
revelaciones relacionadas con el periodo actual. El nivel de detalle presentado
en las cantidades correspondientes y en las revelaciones lo dicta
primordialmente su relevancia para las cifras del periodo actual.
5. Bajo el marco de referencia de estados
financieros comparativos, los estados financieros comparativos para el(los)
periodo(s) anterior(es) son considerados como estados financieros separados.
Consecuentemente, el nivel de información incluido en dichos estados
financieros comparativos (incluyendo todos los montos, revelaciones, notas
aclaratorias y otras declaraciones explicativas del estado al grado en que
sigan siendo significativos) se aproxima al de los estados financieros del
periodo actual.
Apéndice 2: Ejemplos de Dictámenes de Auditor
Ejemplo A Cifras
Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el
párrafo 12a
DICTAMEN DEL
AUDITOR
(DESTINATARIO
APROPIADO)
Hemos auditado el
balance adjunto[i]1 de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X1, y los relativos estados de resultados,
y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados
en nuestra auditoría..
Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a
normas o prácticas relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
desarrollemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los
estados financieros están libres de representación errónea de importancia
relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que
apoye los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados
importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación
global del estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base
razonable para nuestra opinión.
Según se discute
en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna depreciación en
los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo
con Normas Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales relevantes).
Esto es resultado de una decisión tomada por la administración al principio del
año contable precedente y causó que calificáramos nuestra opinión de auditoría
sobre los estados financieros relativos a ese año. Basados en el método de
depreciación por línea recta tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el
equipo, la pérdida para el año deberá incrementarse por xxx en 19X1 y xxx en
19X0, los activos fijos deberán reducirse por una depreciación acumulada de xxx
en 19X1 y xxx en 19X0, y la pérdida acumulada deberá aumentarse en xxx en 19X1
y xxx en 19X0.
En nuestra
opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1,
y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que
terminó entonces de acuerdo con.[ii]2(y cumplen con...[iii]3).
AUDITOR
Fecha
Dirección
Dirección
Ejemplo B Cifras
Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el
párrafo 12b
DICTAMEN DEL
AUDITOR
(DESTINATARIO
APROPIADO)
Hemos auditado el
balance que se acompaña[iv]4 de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los relativos estados de resultados,
y flujos de efectivo para el año que terminó entonces. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados
en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a
normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y realicemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si
los estados financieros están libres de alguna representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,
evidencia que apoye los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los
estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la
presentación global del estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda
una base razonable para nuestra opinión.
Considerando que
fuimos nombrados auditores de la Compañía durante 19x0, no pudimos observar el
conteo de los inventarios físicos al principio de dicho (periodo) o quedar
satisfechos respecto de dichas cantidades del inventario por medios
alternativos. Ya que los inventarios de apertura entran en la determinación de
los resultados de operaciones, no pudimos determinar si podrían ser necesarios
para 19x0 ajustes a los resultados de operaciones y utilidades retenidas de
apertura. Nuestro dictamen de auditoría sobre los estados financieros por el
(periodo) que terminó en (fecha del balance) de 19x0 se modificó en conformidad
con esto.
En nuestra
opinión, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 19x0, de
los ajustes, si los hay, a los resultados de operaciones por el (periodo) que
terminó en 19x0, mismos que nosotros podríamos haber determinado como
necesarios si hubiéramos podido observar las cantidades del inventario inicial
al..., los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de
('presentan razonablemente respecto de todo lo importante,') la posición
financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de
acuerdo con...[v]5 (y cumplen con...[vi]6).
AUDITOR
Fecha
Dirección
Dirección
Ejemplo C Estados
Financieros Comparativos: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias
descritas en el párrafo 24
descritas en el párrafo 24
DICTAMEN DEL
AUDITOR
(DESTINATARIO
APROPIADO)
Hemos auditado los
balances que se acompañan[vii]7 de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0, y los relativos estados de
resultados, y flujos de efectivo para los años que entonces terminaron. Estos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestras auditorías.
Condujimos
nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren
que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable
sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas,
evidencia que apoye los montos o revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los
estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la
presentación global del estado financiero. Creemos que nuestras auditorías
brindan una base razonable para nuestra opinión.
Según se discute
en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna depreciación
en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales
relevantes). Basados en el método de línea recta para la depreciación y tasas
anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la pérdida por el año
debería incrementarse en xxx en 19x1 y xxx en 19x0, los activos fijos deberían
reducirse por la depreciación acumulada de xxx en 19x1 y xxx en 19x0, y la
pérdida acumulada debería incrementarse por xxx en 19x1 y xxx en 19x0.
En nuestra
opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
se refiere el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1
y 19x0, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para
los años que entonces terminaron de acuerdo con...[viii]8 (y
cumplen con...[ix]9).
AUDITOR
Fecha
Dirección
Dirección
Ejemplo D Cifras
Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas
en el párrafo 17
en el párrafo 17
DICTAMEN DEL
AUDITOR
DESTINATARIO
APROPIADO)
Hemos auditado el
balance que se acompaña[x]10 de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los relativos estados de resultados
y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados
en nuestra auditoría. Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre
de 19x0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado en marzo 31 de
19x1, expresaba una opinión no calificada sobre dichos estados.
Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a
normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre
si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables
usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como
evaluar la presentación global del estado financiero. Creemos que nuestra
auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión,
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o
'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición
financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de
acuerdo con...[xi]11 (y
cumplen con...[xii]12).
AUDITOR
Fecha
Dirección
Dirección
Ejemplo E Estados Financieros Comparativos: Ejemplo
de Dictamen
para
las circunstancias descritas en el párrafo 26b
DICTAMEN DEL
AUDITOR
Hemos auditado el
balance que se acompaña[xiii]13 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de
19x1, y los relativos estados de ingresos, y flujos de efectivo por el año que
entonces terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Los estados
financieros de la Compañía al 31 de diciembre de 19x0, fueron auditados por
otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo de 19x1, expresaba una
opinión calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la
provisión para cuentas por cobrar dudosas.
Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a
normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre
si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables
usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como
evaluar la presentación global del estado financiero. Creemos que nuestra
auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión.
Las cuentas por
cobrar a que nos referimos antes están aun vigentes al 31 de diciembre de 19x1
y no se ha hecho una provisión para pérdida potencial en los estados
financieros. La provisión para cuentas por cobrar dudosas al 31 de diciembre de
19x1 y 19x0 deberá ser incrementada en xxx, la utilidad neta para 19x0
disminuida en xxx y las utilidades retenidas al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0
reducidas en xxx.
En nuestra
opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros de 19x1 a que
nos referimos anteriormente dan un punto de vista verdadero y justo de (o
'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera
de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de
acuerdo con...[xiv]14 (y
cumplen con...[xv]15)..
AUDITOR
Fecha
Dirección
Dirección
[i]1 La referencia puede ser por números de página.
[ii]2 Indicar las Normas Internacionales de Contabilidad o las normas
nacionales relevantes.
[iii]3 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
[iv]4 La referencia puede ser por números de página.
[v]5 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales
relevantes.
[vi]6 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
[vii]7 La referencia puede ser por números de página.
[viii]8 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales
relevantes.
[ix]9 Referencia a los estatutos o leyes relevantes..
[x]10 La referencia puede ser por números de página.
[xi]11 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales
relevantes.
[xii]12 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
[xiii]13 La referencia puede ser por números de página.
[xiv]14 Indicar Normas Internaccionales de Contabilidad o normas nacionales
relevantes.
[xv]15 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
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